国家经济运行进行宏观计量与诊断的一项重要指标，成为衡量一个国家经济社会是否进步的最重要标准，它当然也是绩效审计不可或缺的评价指标。但是，现行GDP只是单纯地考核经济效益，忽视了社会效益与环境效益；只对经济中那些货币化的部分进行评价，忽略了资源耗减和环境退化等难以计量的社会经济发展成本；只反映正面效应，没反映负面效应。
　　张楚堂、王赘(2005)认为绿色GDP指标体系应该包括两个部分，即绿色GDP指标体系和绿色国民账户。绿色GDP指标体系包括经济效益指标、社会效益指标和资源环境效益指标。其中资源环境效益指标是绿色GDP体系的最大特色，它包含污染状况、生态状态、治理状况和资源状况各方面的考核。绿色国民账户包括绿色收益账户、绿色成本账户和绿色资本账户，
　　国外绿色账户以框架形式发展可以追溯到1982年Bul，mer-Thomas开发的“社会核算框架”(the Social AccountingFramework)和联合国统计委员会建立的“环境统计框架”(th。Framework for the Development of Environment Statistics)，1993年联合国会同世界银行和国际货币基金组织在总结各国的基础上提出了“综合环境经济核算(SEEA，System of IntegratedEnvironmental and Economic Accounting)体系”，包括了绿色GDP核算，是目前相对成熟和获得认可度最高的绿色国民经济核算体系框架。
　　SEEA的特点如下：(1)核算范围，SEEA除原有的生产资产外，还包括非生产自然资产，将因经济活动引起的这类资产的变化也计人成本。(2)结构内容。SEEA主张将国民经济核算体系中各生产部门的有关环境管理的支出分离出来，以有一个明确的账目来评估预期的环境维护成本和效益。并且，SEEA区分了自然资源耗减和恶化的虚拟成本和环境保护支出两种成本形式，(3)估算方法。对于自然资源折耗和环境损失的估算方法，SEEA提出用净价格法、EL Serafy法及净现值法来估算自然资源折耗；建议采用维护成本法和损害评估法来评估环境质量下降损失。
　　绿色GDP核算体系除SEEA之外，国际上还存在菲律宾的ENRAP(Envimnment and Natur~Resources Accounting Pro，ject)、欧盟统计局开发的SERIEE(Eumpean System br theCollection of Economic Information on the En~mnmem)和荷兰统计局开发的NAMEA(National Accounting Matrix includingEn~mnmem Accounts)等。
　　(二)环境审计。随着环境问题的日益突出，实现经济的可持续发展日渐成为各国政府和社会各界的共识，强化环境管理已经成为各国发展经济进程中必不可少的工作。环境会计的基本目标就是在促使企业提高经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用环境资源，努力提高环境效益和社会效益，其具体目标是充分披露有关的环境信息，为决策者实施经济和环境决策提供信息帮助。环境会计提供企业在履行环保责任方面的会计信息，此信息是否真实有待于环境审计的监督、评价与鉴证。为适应社会经济可持续发展需要，加强对环境会计的真实性、合法性的监督，以披露自然资源、环境信息真实性为主的环境审计应运而生。
　　国际商业学会于1995年提出：“环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织管理和设备等业绩进行系统的、有说服力的、客观的估价，并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段来达到保护环境的目标。”美国环保局把环境审计定义为“由会计师事务所或其他法定机构对适用于环境要求的有关业务经营及活动进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检查。”
　　从世界范围来看，我国的环境审计起步较晚，涉及的领域主要在两个方面：一是合规性审计，即鉴证活动是否违反了现有的环境保护法规；二是对环保资金的审计评价，如对国家环境保护资金的形成与使用、国家环境保护部门的财务收支审计。这与当今国际环境审计的发展状况相比，已远远落后了。
　　长期以来，我国对环境审计缺乏专门的立法支持，在法律、法规上也没有具体明确审计机关(机构)在环境管理体系中的地位，对环境审计颁布的法律、法规少之又少。像已颁布的《审计法》等专门的审计法规中，都没有环境审计的内容和具体实施办法，使环境审计实施缺少法律依据，
　　我国循环经济的发展是一个长期的、渐进的过程。环境审计是促进循环经济良性发展的有效手段。环境审计促进政府合理配置和有效利用资源，取得最佳社会效益和经济效益；促进政府宏观管理、决策和建立廉洁高效的政府机制，应在立法、研究与实践等各方面加强对环境审计的关注。
　　(三)总成本核算。现有的企业财会制度往往难以反映出环境成本和效益，在清洁生产实践中，这又被证明是影响企业实施清洁生产的内部障碍之一。(中华人民共和国清洁生产促进法)中对清洁生产有明确的定义：清洁生产是指不断改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、改善管理、综合利用等措施，从源头削减污染，提高资源利用效率，减少或者避免生产、服务和产品使用过程中污染物的产生和排放，以减少或者消除对人类健康和环境的危害。循环经济与清洁生产是整体与局部的关系。清洁生产是循环经济的基础，是循环经济在微观组织的具体体现形式。
　　国外在20世纪80年代开发应用了总成本核算方法，以正确全面地反映评价清洁生产和清洁产品的成本与效益。1989年美国环保局和美国波士顿丁eHus研究所合作完成的紫皮书——《污染预防效益手册》中首次提出总成本核算，与传统核算不同，总成本核算将与环境有关的费用识别和量化成各种环境成本，并将之合理地分配到各个生产环节，而不是简单统一地将其归人管理费用，从而能够发现哪些生产环节最需要改进，重新认识和评价各个产品、流程的获利性，最终有利于企业实行清洁生产，如果总成本核算方法被广泛运用，审计人员则需要加强后续教育，以判断环境相关费用的成本分类是否恰当，并对相关科目数据的真实性和可靠性提出鉴证意见。
　　
　　四、结束语
　　
　　改变传统的GDP核算体系，构建与自然环境和谐发展的绿色核算体系，是当前可持续发展社会的必然产物。只有实行绿色核算监督，才能将环境污染负荷及环境效益较为全面地计人现有的国民经济核算体系中。环境审计是生态经济效率审计的良好形式。通过提出审计建议、公告审计结果、宣传典型案例等一系列手段，可以大力宣传循环经济思想、普及循环经济知识。总成本核算是在微观层面上将审计与循环经济结合。它以单个企业作为评估个体。循环经济条件下，生态经济效率是主体效率的主要评价标准，自然资源消耗、环境影响要内化为具体经济主体的收益和成本。
　　循环经济是经济学的分支，与审计学相结合是理论上的创新、体现了边缘学科的融合。一方面使得循环经济在实务方面具有可指导性，另一方面使得审计学在内涵、范围、方法、技术等领域扩充良多。本文仅在绿色GDP绩效审计、环境审计和总成本核算三方面关注两者的结合之处，目的在于开拓未来研究的可行之路，更多发现有待深入研究。