绿色会计又称环境会计,是以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展与环境资源之间的关系。计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用,并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益合理计量与报告,综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,试图将会计与环境经济学相结合,通过有效的价值管理,达到协调经济发展和环境保护的目的。
　　绿色会计的实质是要将企业在生产过程中所造成的牺牲环境质量的代价,与传统的财务会计理论方法有机结合,即在生产成本中,要将废物处置费用计算在内,避免将这一笔本应由企业承担的隐蔽而沉重的费用转嫁给社会,以减少公共费用的开支。由于绿色会计的涉及面较广泛,加之某些要素不易量化,除以货币为计量单位以外,还要以实物单位和文字说明等描述性方式反映、报告、考核资源和环境成本与价值,评价企业经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会环境形成的近期、远期影响。绿色会计的出现在西方发达国家也只不过是近几年的事,我国在这方面的应用和研究就更少。近几年虽然有少数大企业,在会计报表说明里涉及到这方面的表述,但仅限于文字叙述方法,如企业一次投入资金若干治理“三废”,使废水处理率提高了多少,工业粉尘下降了多少,固体废物递增率下降到多少等等,这种文字性的描述不能提供确切的社会成本、社会收益等信息来考核企业对社会做出的贡献或危害,从而企业也就不能做出正确的经济决策,其结果还是资源得不到合理配置,使宏观经济效益不能协调一致,继而使社会整体效益下降。还是无法满足可持续发展的要求,为了促进中国现代企业建立绿色会计制度、实现可持续发展,本文将就绿色会计的内涵、绿色会计制度的建立等相关问题作一些探讨。
　　一、绿色会计与传统的财务会计比较
　　(一)传统会计理论缺陷
　　传统的会计理论是不完整的,其核算的方法未将环境资源列入资产核算,经济增长的指标不能如实反映经济发展速度,虚增了国家富有程度,夸大了人均收入和经济福利。企业成本只计算人造成本,而对“自然资本”忽视不计,造成企业对自然资源的无偿占用和污染,以牺牲环境质量为代价虚增利润。它仅能确认那些能够计量,且能用价格计量以及用价格交换的东西,忽视了公共物(空气、海洋等)以及拥有的那些不能以价格反映的东西。根据现代会计原理产生的会计公式,即从收人中减去成本而得到利润,其成本仅仅包括了经济成本,而没有包含社会成本。目前,社会从收入中所增加的每份巨额资本在多大程度上是以属于未来子孙后代的资本费用为代价。我们是否依靠下一代的资本来生存。因此,利用这种会计技术与方法算得的利润,不仅导致了虚夸的税收,而且鼓励了以牺牲环境来取得当前利益的做法。正因为如此,经济学家郭道扬先生说,“经济之发展与环境之恶化犹如一个双面镜,一面显现出现代经济社会歌舞升平的繁荣景象,而另一面却照出了人类文明的病态”。绿色会计在注重经济效益的同时,也考虑社会效益和环境效益,认为只有实现三者的最大化企业才有可能实现可持续发展。也就是说,绿色会计核算的是社会总收益(社会总收益=经济效益+社会效益+环境效益),偏重一种而忽视其他的效益都不能称之为是可持续发展的企业。
　　(二)企业的基本假设不同
　　会计的对象是企业的经济活动所引起的财务状况。对企业的性质不同认识会对会计工作带来很大的影响。传统财务会计的基本假设是把企业当作“经济人”。按照西方经济学主流学派的观点,经济主体都是经济人,其根本目的就是实现自身利益最大化,而根本不考虑社会效益和自身的非经济效益。这种假设的一个直接后果就是在经济活动中低成本的使用自然资源和不计后果的排放各种污染物。不容置疑的是,从根本上说正是"经济人"的假设造成了工业社会的资源环境问题。绿色会计的基本假设是把现代企业看成是“社会生态经济人”。所谓社会生态经济人就是指现代企业在追求经济利益的同时也追求社会利益和生态(环境)利益,在经济活动中追求三者的有机统一,实现这三种利益的最优化。可见这个基本假设是根据可持续发展的要求而形成的。它有利于从根本上解决经济发展过程中所产生的资源环境问题。
　　(三)绿色会计的成本范围大于传统财务会计
　　传统财务会计的成本仅限于企业经济活动中市场交易所产生的经济成本,具体来说就是与经济活动有关的物质成本、人力成本和部分自然资源成本,没有或没有全部反映由于经济活动而带来的环境成本和自然资源成本。从而导致了虚夸的收益,进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前利益的作法,无视企业的持续发展。由于成本计算的不合理使得传统财务会计不能正确反映经济活动中所发生的全部成本,也就无法为企业制订正确的政策提供正确的信息。由此可见传统财务会计的成本范围不符合可持续发展的要求,现代企业要想实现可持续发展就必须改变自己的成本范围。
　　绿色会计的成本范围是按照可持续发展的要求来确定的。它不仅反映了经济活动中的经济成本,也反映了经济活动所产生的非经济成本。具体来说,它所反映的是社会总成本。这种社会总成本由与经济活动有关的物质成本、人力成本、自然资源成本和环境污染成本组成。从而就全面的计量和揭示了企业生产活动给社会生态环境带来的后果,为企业制订正确的政策提供正确的信息。由此可见,绿色会计中的社会总成本全面地反映了经济活动中所产生的成本,符合可持续发展的要求。
　　(四)绿色会计的效益范围大于传统财务会计
　　可持续发展的基本目标就是在实现经济发展的同时,提高自然资源的利用率和减轻环境污染程度,实现经济、社会和环境的“三赢”。因此在经济发展过程中在注重经济效益的同时,必须要考虑社会效益和环境效益,三方面一起抓。
　　传统的财务会计在经济人假设的影响下,认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化,而对于社会效益、环境效益等影响到社会发展的非经济效益则不予考虑。很明显,在可持续发展已经成为现代企业的发展战略的条件下,这种只考虑经济效益的行为是不符合可持续发展要求的。
　　二、绿色会计是我国现代企业可持续发展的保证
　　企业作为社会最基本的、最重要的组成部分和经济活动中最重要的微观主体,是资源环境问题的主要制造者,同时也是解决资源环境问题的关键所在。因此,要实现社会经济的可持续发展就必须首先促使企业实现可持续发展。企业实现可持续发展涉及到很多方面的内容,如企业管理战略、营销战略及财务管理战略等,其中至为关键的是财务管理的绿色化,因为对于一个现代企业来说财务管理是其生存的前提和关键。它不仅是企业了解自身的现状衡量企业发展状况的根据,而且也是企业制定发展计划的基础。在现代社会一个企业只有搞好了自己的财务管理才有可能得到发展。在可持续发展已经成为社会发展的基本原则的时候,处于特殊地位的企业必须首先实现可持续发展。而要做到这一点就必须首先使自己的财务管理实现绿色化,也就是说在企业内部实行绿色会计。
　　实行绿色会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现。首先,可以科学的明确可持续发展的企业的成本和效益范围。在传统发展模式下,企业的唯一目的就是实现自身经济效益的最优化,所考虑的成本也只是经济活动中所发生的经济成本。正是这种传统的以经济效益为唯一目的的成本观和效益观导致了资源环境问题。而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴则是与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益。成本和效益的绿色化是企业实现可持续发展的关键和前提。其次,绿色会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信息,便于社会公众了解坏境信息,从而发挥监督作用。最后,绿色会计能够将企业置于社会监督之中,是企业合理地承担社会经济责任,公平地计算成本、利益,有利于协调企业和社会的关系,树立良好的公众形象和社会声誉。宝洁、麦当劳等国际上的一些知名企业就是实行绿色会计,将自己的有关环境信息和环保措施公布于众,获得消费者的认同,树立良好的企业形象,从而增强企业自身的市场竞争力。