摘 要:针对按订单生产类型的制造业目前在依靠信息化实现核算过程快速和保证核算结果准确方面还存在很大差距这一现状,提出追求成本核算过程的快捷和结果的准确,是建立企业快速的市场反应机制、加速企业向敏捷制造迈进的步伐、打造企业核心竞争能力的需要。从核算工作流程、PDM 与ERP 的集成两个主要影响成本核算快速与准确的因素入手,论述了抓住主要矛盾、寻找实现快速准确的成本核算途径和方法,提出以产品为核算对象、采用实际价格进行计算是保证成本核算准确的方法。指出快速准确的成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制、目标成本的实际和经营决策至关重要。
关键词:订单生产 制造业 成本核算 快速准确 ERP PDM 串行流程 并行流程
引言
在市场竞争日趋激烈的今天,想通过提高产品销售价格来扩大其利润空间已经变得不现实;只有通过优化企业资源配置,提高生产效率,降低成本,提高企业核心竞争能力,才能保证企业获得最大的经济效益。降低产品成本,是企业普遍认同的提高经济效益的一条重要途径。如何依靠信息化实现核算过程快速和保证核算结果准确,是企业信息化建设过程中必须充分关注的问题。
1.快速准确的成本核算是企业信息化的重要目标
成本核算是ERP 系统中十分重要的部分。不少企业在进行软件选型时,非常关注成本核算的功能。那些已经实施或正在实施ERP 的企业,也将能否顺利进行成本核算作为评价系统是否成功的重要标志。国际上流行的标准成本会计,融成本计划、核算、控制、分析于一体,在现代企业管理中越来越显示出优越性,已成为广泛使用的成本控制方法。标准成本会计的特征是成本差异的计算。差异是进行成本分析的数据依据,按成本差异计算结果分析,可以了解生产经营活动的效益,实施成本控制,达到有效管理成本的目的。但在国内企业实践中,对差异进行准确的归集始终是困扰企业的难题,特别是按订单生产类型的企业,其成本差异的归集很少符合企业产品的实际成本。由于差异计算的误差和笼统,很难进行成本分析,也就难以对成本实施控制和有效管理。计划经济时代,在我国大多数企业里形成了一套完整的计划价格体系,它成了一种计算和控制产品成本的方法。在当时的历史条件下,这种方法有利于企业对物资的管理,在大量的数据依靠计算器甚至使用珠算的情况下,它简化了企业的会计工作,使企业的成本核算得以实现。但是,这套价格计算体系,产品多样的小批量生产类型企业总认为它存在着缺陷。由于产品生产成本是按计划价格来核算的,而计划价格总是偏离实际价格,两者之间必然产生差异。不能准确地按产品分配差异,导致的结果是造成每一产品生产成本计算的不真实,基本不能对企业的产品成本分析、成本控制和对每一产品的毛利分析提供确切的数据。
转轨到市场经济时代以后,由于竞争压力增大,企业间的竞争通过产品的竞争来直接表现。在新的企业运营模式下,找不到快速准确地核算产品成本的方法,就失去了进行改进产品设计、降低成本的重要依据,更谈不上胸有成竹地参与市场竞争了。按订单生产类型的制造企业,产品变化快,生命周期短,面对客户的各种个性化需求,几乎所有产品都得进行改型和再设计。在与用户进行合同洽谈的阶段,企业的销售人员就面临着产品成本估算的难题。
企业在新产品销售定价上没有准确的依据,即使按相似产品进行类比,由于类比的原型本身就核算不准确,得到的结果同样不准确。胸中无数就谈不上在激烈的市场竞争中处于有利位置。企业只有掌握了对产品成本进行快速和准确核算的能力,才能掌握参与竞争的主动权。这就是为什么按订单生产类型的制造业特别关注ERP的成本核算功能的真正原因。
2.实现“快速”成本核算的途径
实现快速的成本核算,必须依靠企业信息化的支撑。按订单生产类型的制造企业由于面对产品和市场的时刻变化,从敏捷反应的角度需要产品成本核算迅速,在企业信息化建设规划和设计时,首先应该寻找实现快速成本核算的途径和方法。
2.1影响成本核算速度的主要因素
信息化为实现成本的快速核算提供了必备条件;但是,采用信息化手段并不等于就能达到快速核算的要求,因为我们追求的“快速”是企业整体的快速反应能力而非简单的运算过程。影响成本核算速度的因素有多种,对于核算过程复杂、核算工作量大等因素,可以利用计算机技术强大的数据处理能力加以解决。我们关注的重点应该是那些在信息化过程中依然可能对核算过程快速造成影响的因素——核算工作流程和不同系统数据的集成。
2. 1. 1核算工作流程的影响
成本核算是一项涉及面广、数据量大、核算过程复杂的工作,它需要产品的设计、制造、销售和管理等各个环节的数据。企业传统的产品成本核算方式采取串行工作方式,产品成本核算工作往往等到产品销售以后才开始进行,这种方式严重影响产品成本核算的速度。要想快速地进行产品成本核算,必须对串行的工作流程进行重组。
2.1.2 PDM 与ERP 的集成
ERP 包含了成本管理,成本核算是其中的一部分功能。现有的ERP 软件,大多是商品化的软件,它们虽然具有成本核算的功能,但注重的是已有数据的计算,对于按订单生产类型的大型成套设备制造企业的成本核算需求一般不能满足,必须进行较大范围的二次开发。产品设计数据和工艺数据统称为产品数据,它们是ERP 运行的重要基础数据之一。ERP 有专门的产品数据管理模块,其主要功能之一是容纳产品数据(EBOM、PBOM)。但是,这些产品数据是由PDM转入或者按照设计BOM、工艺BOM 人工录入的,它们产生的源头是设计和工艺部门,而不是ERP系统本身。我们知道,用户对产品的个性化需求,在设计和工艺部门的产品数据中得以体现。对产品数据的处理一般划归PDM 的范围,如果要求ERP 快速地反应这些数据的变化,可能不是轻而易举的事情。
由此可见,在进行企业信息化规划设计的时候,必须从全局进行考虑。PDM 是产品数据变化最先得以展现的源头,但是PDM不具备成本核算功能;ERP 具有产品核算功能,但需及时变化产品数据来支持。将提高企业快速反应能力作为PDM 与ERP共同的重要目标,注意打通整个核算过程的各个环节,是企业信息化建设中必须充分认识和重视的。
2.2实现快速成本核算,核算工作流程优化
现今并行工程技术被企业重视的程度越来越高,在实施并行工程时,应充分考虑产品成本核算过程。没有实施并行工程的企业,也应注意在产品设计阶段引入成本核算的概念,组建起包含产品工程设计、工艺设计、财务、管理等各种人员的核算工作团队,依靠计算机网络系统使他们实时、在线地互通信息,将串行的工作流程重组为并行的工作流程。虽然,最终核算出产品的成本需要各种真实数据,但是这些数据中很大部分在产品的设计和工艺确定以后就基本确定,例如产品的结构数据、材料消耗定额数据、工时定额数据等。我们可以利用信息系统:
①先期自动计算出成本核算的产品对象数据;
②根据工时定额数据确定费用的分配比例 ;
工时定额虽然不是实际加工所消耗的工作时间,但它是企业对生产工人考核工资的基本数据。工时定额与实际工时的差异不对成本构成直接影响,用它进行成本核算是合理的。
③待实际材料领用发生、转入生产阶段时就可计算原材料消耗的成本;
④生产过程结束,统计废品及因生产期间变动产生的费用;
⑤按分摊比例计算除原材料以外的费用;
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